Налоговая политика

ПРлг — сумма льгот по налогу на прибыль с учетом резерв­ного фонда.

В соответствии с Федеральным законом «О налоге на прибыль предприятий и организаций» от 31 декабря 1995 г. № 227-ФЗ обла­гаемая прибыль при фактически произведенных затратах и расходах за счет прибыли, остающейся в распоряжении предприятия, мо­жет быть увеличена за счет сокращения абсолютной величины на­лога на основании действующих льгот на прибыль. К ним относят­ся льготы, направляемые на финансирование капитальных вложе­ний производственного назначения и жилищного строительства, а также на погашение кредитов банков, полученных и использован­ных на эти цели, включая проценты по кредитам. Эти льготы пре­доставляются промышленным предприятиям, осуществляющим развитие собственной производственной базы, а также финанси­рование капитальных вложений производственного назначения и жилищного строительства в порядке долевого участия, включая погашение кредитов, полученных и использованных в этом направ­лении, при условии полного использования ими суммы начислен­ной амортизации на последнюю дату. Например, если сумма аван­сированных капитальных вложений на развитие промышленного производства составляет 2,0 млн. тен., перенесенная стоимость ос­новных производственных фондов на готовую продукцию (аморти­зация) за этот же период — 0,6 млн. тен., сумма, облагаемая нало­гом, сократится до 1,4 млн. тен. (2,0 — 0,6).

Налог на имущество предприятия, находящееся на балансе, — это совокупность основного капитала, нематериальных активов, производственных запасов и затрат. Налог на имущество не может превышать 20% от стоимости облагаемого налогом имущества.

В зависимости от характера ставок различают: пропорциональ­ные, прогрессивные и регрессивные налоги.

Пропорциональный налог не зависит от размера дохода, т. е. применяются одинаковые ставки. При прогрессивном налоге отчисле­ния в бюджет возрастают по мере увеличения дохода. Регрессивные ставки уменьшаются по мере роста дохода.

Прямые налоги используются на содержание государственного аппарата, социально-культурные мероприятия, обороноспособность страны. В промышленно развитых странах доля прямых налогов до­статочно высокая. В 1987 г. она составила: в США — 91,1%, в Япо­нии - 71,2%, в Англии — 54,3%, в ФРГ - 44,1%*.

Косвенные налоги — это налоги на товары и услуги, которые уплачиваются в виде надбавок к цене и тарифам. К ним относятся: акцизы, налог на добавленную стоимость, таможенные пошлины, налоги на операции с ценными бумагами.

Акцизные налоги применяются в основном для товаров массо­вого потребления и услуг частных предпринимателей и организа­ций. Их включают в цену на товар или тариф. Абсолютная величина акцизного налога устанавливается как надбавка к свободной отпускной цене товара Цотп.:

Набс.акц. = Сопт. αакц. ,

где αакц. — ставка акцизного налога.

По способу взимания акцизные налоги подразделяются на индивидуальные и универсальные.

Индивидуальный налог взимается со стоимости валовой продук­ции предприятия, а универсальный — с единицы стоимости товара. По времени оплаты они классифицируются на одноразовые и многоразовые. Одноразовые налоги выплачиваются один раз на какой-либо стадии производства, многоразовые — на каждой стадии про­изводственного цикла.

Налог на добавленную стоимость введен в РК с 1 января 1992 г. вместо налога с оборота, который в условиях рыночных отношений не отражает реальной величины налога. За время действия налог на добавленную стоимость претерпел изме­нения, т. е. сократился по мере снижения уровня инфляции с 28 до 20%, а в 1999 г. — до 15%, за исключением перечня товаров, утвер­жденного Правительством РК. В этом же году введен новый налог — налог на продажу. Этот налог по своей при­роде близок к НДС, что подтверждает мировая практика. Напри­мер, в Канаде используется налог на продажу, который распрост­раняется на всю промышленную продукцию, производимую в стра­не, включая импортные поступления товаров промышленности. Этот налог, как и НДС, действует и в других странах и установлен в размере 12%.

Среднеевропейский уровень НДС колеблется в пределах 12 —

20%. Однако, он, как правило, дифференцирован. Например, в Италии действует четыре ставки: нормальная — 19%, две пониженные — 4 и 9% и повышенная — 35% на предметы роскоши.

Налог на добавленную стоимость наиболее приемлем для условий рыночных отношений, и рассчитывается на основе дохода, полученного предприятием на всех стадиях производственного процесса и обращения. Таким образом, НДС представляет в бюджете часть добавленной стоимости, созданной на всех стадиях производственного процесса и реализации товаров (работ, услуг). В свою очередь, установленная ставка НДС в соответствии с действующим законодательством применяется к облагаемому обороту. Следовательно, для определения абсолютной величины НДС, предназначенной для взноса в бюджет, надлежит из НДС, полученного от реализации, исключить налог, уплаченный поставщикам и подрядчикам. Иными словами, добавленная стоимость предприятия, облагаемая налогом, представляет собой разницу между стоимостью реализованной продукции и стоимостью материальных ресурсов, используемых в процессе производства и реализации продукции.